作者：譚衷

增值稅是我國第一大稅種。為確保增值稅法順利實施，8月11日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《中華人民共和國增值稅法實施條例（征求意見稿）》（以下簡稱《實施條例》），向社會公開征求意見截至9月10日。據(jù)悉，增值稅法將于2026年1月1日起施行。業(yè)內(nèi)專家表示，通過制定《實施條例》對增值稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化、明確，有利于增強(qiáng)稅制的確定性和可操作性、形成配套銜接的增值稅制度體系，為增值稅法順利實施提供保障。

厘清征管模糊地帶

增值稅覆蓋國民經(jīng)濟(jì)所有行業(yè)和全鏈條，收入占全國稅收收入近40%，涉及面廣、影響大，關(guān)系廣大納稅人切身利益。為健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度，2024年12月25日，第十四屆全國人大常委會第十三次會議通過了《中華人民共和國增值稅法》。

國家稅務(wù)總局福建安溪縣稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳

“《實施條例》是增值稅法的基礎(chǔ)配套行政法規(guī)，與增值稅法以及增值稅規(guī)范性政策文件一起，構(gòu)成了我國增值稅的法律法規(guī)體系，是增值稅法落地實施的重要保障。”中國財政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任梁季說。

《實施條例》包括總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則等6章57條內(nèi)容，主要對增值稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化明確，對授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的事項作出具體規(guī)定，與現(xiàn)行增值稅制度相銜接，并結(jié)合實際情況和征管需要明確具體規(guī)定。

在總則章節(jié)，《實施條例》進(jìn)一步解釋了應(yīng)稅交易中的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的定義范圍，明確了增值稅的征稅對象；在稅率章節(jié)，對增值稅法規(guī)定的出口貨物、跨境銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)有關(guān)范圍進(jìn)行明確，對涉及多個稅率、征收率情形的適用規(guī)則作細(xì)化解釋；在應(yīng)納稅額章節(jié)中，明確了增值稅進(jìn)項稅額抵扣辦法和扣稅憑證范圍等。

西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院稅務(wù)系副教授郝曉薇表示，基于稅收原則，相關(guān)細(xì)化有利于厘清征管模糊地帶。一方面，《實施條例》將增值稅法中提及的貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行了具體解釋，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)就什么征稅與納稅人就什么納稅皆有明確法律依據(jù)，可以避免因概念不明引發(fā)征納雙方爭議。另一方面，從稅收公平原則看，類似交易應(yīng)承擔(dān)相同稅負(fù)，清晰劃分征稅對象類別，保證不同形式交易能合理適用稅率，有利于防止稅負(fù)不公問題。

提升稅收征管效能

增值稅是一種相對中性的稅收，由于其有利于要素的自由流動及資源的有效配置，被世界上超過170個國家采用。北京國家會計學(xué)院副院長、教授李旭紅表示，增值稅是納稅人最普遍適用的一個稅種，關(guān)系到納稅人日常的經(jīng)營活動。《實施條例》的出臺一方面可以使納稅人感受到有法可依，構(gòu)筑權(quán)益保護(hù)的底線；另一方面也可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法有據(jù)，進(jìn)一步提升稅收征管效能。

當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)鍵任務(wù)之一，是通過制度性的優(yōu)化為經(jīng)營主體創(chuàng)造更好的營商環(huán)境，增強(qiáng)市場主體信心，進(jìn)而恢復(fù)經(jīng)濟(jì)活力。及時頒布《實施條例》，將有利于經(jīng)營主體及時做好各項經(jīng)營、投資及戰(zhàn)略安排，通過增強(qiáng)稅制的確定性促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

“總體而言，《實施條例》在一定程度上回應(yīng)了新業(yè)態(tài)和跨境交易中的征管難點，對提升征管效率具有重要意義。”郝曉薇說，如在跨境交易方面，細(xì)化了“服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費”的情形，有利于解決跨境交易中征稅范圍難以確定的問題。

李旭紅表示，增值稅立法及《實施條例》的頒布鞏固了增值稅的主體稅種地位，確保了稅收來源的廣泛性，有助于為國家財政提供長期穩(wěn)定的資金來源。期待增值稅法平穩(wěn)實施后，加快構(gòu)建有利于高水平社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、推進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的現(xiàn)代增值稅制度。